出口（kǒu）退税的理论依据
一、消费地（dì）课税原（yuán）则（zé）
自由贸易（yì）要（yào）求对出（chū）口商（shāng）品进行退（tuì）税在世界各国已达成共识。
但在具（jù）体实施过程（chéng）中，由于各国（guó）的国内（nèi）商品课税原则不（bú）同，需要协调统一各国（guó）的国内商品课税原则，以消除（chú）出（chū）口国对国内商（shāng）品征税所产（chǎn）生的税收（shōu）效应（yīng）对世界（jiè）资源的有（yǒu）效（xiào）配（pèi）置所产（chǎn）生干扰（rǎo）和影响。
国内商品课税原则（zé）有（yǒu）两种：一是（shì）产地原则，即一国政（zhèng）府有权对产自于本（běn）国的所有商品课（kè）税，而不（bú）论这些（xiē）商（shāng）品是在本国还是在外国消费。在（zài）产地（dì）原则（zé）下（xià），外国商品在进口时无需纳税，本国商品出口时无需（xū）退税；二是消（xiāo）费地原则，即一国政（zhèng）府有权（quán）对（duì）在本国消费的（de）的所有商品课（kè）税，而不论这（zhè）些商品产自于本国还是从国外（wài）进（jìn）口。在消费地原则（zé）下，出（chū）口商品退免税，进口商品征税。
如（rú）果（guǒ）相互贸易（yì）的两个（gè）国家实行（háng）不同（tóng）的国内商品（pǐn）课（kè）税原则，例（lì）如，出口国实（shí）行生产地征税（shuì），进口国实行（háng）消费地征（zhēng）税（shuì），就会（huì）导致国际双重征税现象的发生。
同一批出（chū）口商品既要负担出口国（guó）征收（shōu）的国（guó）内商品（pǐn）税（shuì），还要（yào）负担进（jìn）口国征（zhēng）收的（de）国内商（shāng）品税，显然不（bú）符合国际公平（píng）税负的原则（zé），使进口的商品（pǐn）不能在进（jìn）口国的国内市场（chǎng）上同（tóng）进（jìn）口（kǒu）国本国生产（chǎn）的同（tóng）类商品公（gōng）平（píng）竞争，不利于（yú）国际贸易的发展，还可能对（duì）有关国家的生产和消费造成（chéng）不应有的（de）扭曲。
如果不同课税原则的两个国（guó）家同时（shí）向第（dì）三国出口，则会造（zào）成出口商品不（bú）公平竞争（zhēng）。由此可见，不统一的国内商品课税原则（zé）会阻碍国际贸（mào）易的正常进行。因此（cǐ）需要统一国内（nèi）商品课税原则。
国内外一些专家研究的结（jié）果表明，在世（shì）界范（fàn）围内统一实行消（xiāo）费（fèi）地征税，将更有（yǒu）利于发挥各（gè）国的比较优势，从而促进国际资源（yuán）的优化配（pèi）置。
事实上，目（mù）前世界各国（guó）的国内商品税（shuì）制（zhì）度对有关外贸商品部分基本上都实行（háng）消费地征税。
《关税和贸易（yì）总协定》许多条（tiáo）款（kuǎn）都鼓励对（duì）出口商品退税，进（jìn）口商品征税的消费地原（yuán）则（zé）。
《关税和贸（mào）易（yì）总协定》第6条第4款规（guī）定：“一缔约国领土的（de）产品输出到另一缔约国领土（tǔ），不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费（fèi）时所须完纳的（de）税捐或因这种税捐已经退税（shuì），即对它征收（shōu）反倾销税或反补贴税。”
《关税和贸易总协定（dìng）》第（dì）16条补充规定也指出“退还与所缴数（shù）量相（xiàng）等的国内税不能视为出口退（tuì）税补贴（tiē）”。
这里所说的用于消费时交纳（nà）的税捐（juān）是指货物应纳的间接税，在实（shí）行间接税的国家和地（dì）区，出口货物退（免（miǎn））税通常被（bèi）称之为对出口货物免征或退（tuì）还在国（guó）内已（yǐ）缴纳的间（jiān）接（jiē）税。
尽管各国（guó）的具（jù）体做法不尽相同，但其基本内（nèi）容都是一致的。
因此（cǐ），可（kě）以理解为出口退税（shuì）能够（gòu）实现在国际贸易（yì）中间接税（shuì）双重征税的避免，其（qí）特点是不需要各国（guó）间签订避免双重征（zhēng）税的对等协（xié）议，它是由一种（zhǒng）自主行为而形成为国际惯例，即出口国对出口货（huò）物（wù）间接税实行退税，进口国对进口货物（wù）征收全面的（de）间接税，并用进口货物的税收收（shōu）入弥补用于出口货（huò）物（wù）的（de）退税支出。这就是出口退税和进口征税必须同（tóng）时实施（shī）的理（lǐ）论依据。
由于消费（fèi）地课税原（yuán）则符合效（xiào）率与公平原则，因此，在消费（fèi）地课税原则下派生出（chū）的出口商品退税做法（fǎ）已成（chéng）为（wéi）国际（jì）社会通行的惯例。
二、税负转嫁（jià）理论
税（shuì）负转嫁理论是（shì）税收（shōu）理论学说中的一个重要（yào）课题。
我国当代经（jīng）济理论（lùn）界对（duì）间接税（shuì）的转嫁问题，有两种不（bú）同的观点，一种（zhǒng）是（shì）绝对转嫁论，另一种是相对转嫁（jià）论。
建立在（zài）“绝对（duì）转嫁论”基础（chǔ）上的观点，认为（wéi）间接税属于转嫁说，实（shí）际税负的承受者是消费者。一个国家的（de）间（jiān）接税在某种程（chéng）度上反（fǎn）映了（le）本国的消费政策和产业政策，在国际贸易中，这些政策不应该随着货物的出口强（qiáng）加给其（qí）它国家（jiā）。如果（guǒ）对出口货物所含的间接（jiē）税不予（yǔ）退（tuì）还（hái），就会（huì）把（bǎ）税赋（fù）转嫁给其它国家的消费者（zhě）。
因此，免（miǎn）除本国具体政（zhèng）策对出（chū）口货物的特定影响，成为各（gè）国实行（háng）出口货物退税（shuì）制（zhì）度（dù）的（de）重要理由，它是市场（chǎng）经济环境中实现公（gōng）平（píng）竞争的有效保障。
建（jiàn）立（lì）在“相（xiàng）对转嫁论”基（jī）础上的（de）观点是从马克（kè）思（sī）的劳（láo）动价值理论出发，认为商品课税（shuì）转嫁或不转嫁以及（jí）转嫁的程（chéng）度，要（yào）看商品的（de）价格和价（jià）值的背离（lí）与不背离及（jí）背离的程度。如（rú）果含（hán）税价格与（yǔ）价值（zhí）（可以用生产价格衡量）相符，只是表明商品税的价值部分是劳动者（zhě）对（duì）国家的直接（jiē）贡献，体现的是等价交换，消（xiāo）费者并没（méi）有额外的税收负担，不（bú）存在税负的转嫁问题；如果含税价（jià）格（gé）高于价值，才发生了税负转嫁（jià）。对于出口货（huò）物来说，是否给予（yǔ）退还及退还多少间接税，取决于税负转（zhuǎn）嫁（jià）的程（chéng）度。
在商品课税未（wèi）发（fā）生全（quán）部转嫁（jià）的情况下，出口即使不退税，进口国也未承担全部出口国（guó）已（yǐ）征（zhēng）的间接税（shuì）。
权衡（héng）出口（kǒu）退税的（de）利弊，主要（yào）是（shì）看一（yī）国（guó）税收体系中商品税所占（zhàn）的（de）比重，在商品税不占税收主体地位的国家（jiā），出口退税利大于（yú）弊，反之，则弊大于（yú）利（lì）。综合考（kǎo）虑以上理论观点（diǎn），就我（wǒ）国（guó）出口（kǒu）产品及国内税的（de）情况来看（kàn），采（cǎi）用出（chū）口退税制（zhì）度其积极意义是属于主要方面（miàn）。